核心閱讀
為加大注冊會(huì )計師行業(yè)失信懲戒力度，推進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)信用體系建設，有必要建立健全注冊會(huì )計師行業(yè)嚴重失信主體名單管理制度，依法依規懲戒注冊會(huì )計師行業(yè)重大違法失信行為，為注冊會(huì )計師行業(yè)實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展提供良好信用環(huán)境，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康發(fā)展。
□ 本報記者 萬(wàn)靜
注冊會(huì )計師審計作為提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的重要制度安排，是社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟誠信鏈條和信用體系的關(guān)鍵一環(huán)。
近日，財政部對外公布《注冊會(huì )計師行業(yè)嚴重失信主體名單管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)?！掇k法》明確了列入注冊會(huì )計師行業(yè)嚴重失信主體名單具體情形、相應懲戒措施以及失信主體信用修復等有關(guān)規定，自2025年1月1日起施行。
嚴重失信列為重點(diǎn)監管對象
就《辦法》的出臺背景，財政部條法司有關(guān)負責人介紹說(shuō)，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，為加大注冊會(huì )計師行業(yè)失信懲戒力度，推進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)信用體系建設，有必要建立健全注冊會(huì )計師行業(yè)嚴重失信主體名單管理制度，依法依規懲戒注冊會(huì )計師行業(yè)重大違法失信行為，為注冊會(huì )計師行業(yè)實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展提供良好信用環(huán)境，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康發(fā)展。
《辦法》將性質(zhì)惡劣、情節嚴重、社會(huì )危害程度較大、嚴重破壞注冊會(huì )計師行業(yè)秩序的違法行為作為列入嚴重失信主體名單的情形，具體包括八種：注冊會(huì )計師受到暫停執行業(yè)務(wù)12個(gè)月處罰的；注冊會(huì )計師受到吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)處罰的；注冊會(huì )計師因違法執業(yè)被依法追究刑事責任的；會(huì )計師事務(wù)所受到暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)12個(gè)月處罰的；會(huì )計師事務(wù)所受到吊銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可處罰的；會(huì )計師事務(wù)所因違法執業(yè)被依法追究刑事責任的；逾期拒不履行處罰決定，情節嚴重的；未經(jīng)批準承辦注冊會(huì )計師法第十四條規定的注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)受到處罰的。
按照《辦法》規定，除依照法律、行政法規規定應當實(shí)施的從業(yè)限制等措施外，對列入注冊會(huì )計師行業(yè)嚴重失信主體名單的，還應當實(shí)施三類(lèi)措施：列為重點(diǎn)監管對象，適當提高抽查的比例和頻次，依法嚴格監管；不適用告知承諾制；不予授予財政部門(mén)榮譽(yù)稱(chēng)號等表彰獎勵。
合理設置不同類(lèi)型懲戒措施
除了嚴格遵守法定原則外，財政部此次制定的《辦法》還秉持審慎適度、過(guò)罰相當原則，從嚴界定嚴重失信主體名單范圍，根據失信行為情節輕重、影響程度等，合理設置不同類(lèi)型、不同力度的懲戒措施。
比如，《辦法》規定，符合上述八種情形而被列入嚴重失信主體名單的，列入期限為二年。但是注冊會(huì )計師受到吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)處罰的、注冊會(huì )計師因違法執業(yè)被依法追究刑事責任的這兩種情形，以及會(huì )計師事務(wù)所因違法執業(yè)被依法追究刑事責任的、會(huì )計師事務(wù)所受到吊銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可處罰的這兩種情形，列入期限都為五年。
近年來(lái)，財政部持續加強會(huì )計行業(yè)誠信建設，基本形成了符合我國市場(chǎng)經(jīng)濟特點(diǎn)的行業(yè)誠信建設體系。但從近年來(lái)曝光的一些審計失敗案例來(lái)看，行業(yè)誠信建設與新時(shí)代高質(zhì)量發(fā)展和全面建設社會(huì )主義現代化強國要求不匹配、不協(xié)調、不適應的矛盾仍然突出。
今年9月，財政部對普華永道中天會(huì )計師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)普華永道)及其廣州分所在恒大地產(chǎn)集團有限公司審計項目中的違法行為作出行政處罰決定。財政部依據注冊會(huì )計師法對普華永道2018年的違法行為給予沒(méi)收違法所得并處五倍罰款的頂格財產(chǎn)罰，給予普華永道暫停經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)6個(gè)月、撤銷(xiāo)普華永道廣州分所的處罰，并對11名注冊會(huì )計師作出行政處罰。
財政部態(tài)度堅決，表示會(huì )深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于嚴厲打擊財務(wù)舞弊和審計造假的決策部署，持續加大監督檢查力度，對會(huì )計審計造假行為發(fā)現一起，嚴厲查處一起，確保監管“長(cháng)牙帶刺”“有棱有角”，切實(shí)加強財會(huì )監督、嚴肅財經(jīng)紀律，推動(dòng)注冊會(huì )計師行業(yè)健康持續發(fā)展。
2023年4月，財政部印發(fā)《注冊會(huì )計師行業(yè)誠信建設綱要》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《綱要》)，對注冊會(huì )計師行業(yè)誠信建設進(jìn)行全面系統部署，以期全面助力社會(huì )信用體系建設?！毒V要》提出，各級財政部門(mén)牽頭抓總，各級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )充分發(fā)揮行業(yè)自律作用，將誠信建設落實(shí)到考試、注冊、培訓、自律監管等各個(gè)環(huán)節。建立以職業(yè)道德、執業(yè)質(zhì)量為關(guān)鍵標準的業(yè)績(jì)評價(jià)體系和晉升機制，樹(shù)立誠信品牌文化，鼓勵會(huì )計師事務(wù)所依法使用誠信信息，優(yōu)先聘用、培養、晉升具有良好誠信記錄的從業(yè)人員。
符合條件者可申請信用修復
列入注冊會(huì )計師行業(yè)嚴重失信主體名單的失信主體是否還有糾錯機會(huì )？能否進(jìn)行信用修復？答案是肯定的。
《辦法》建立了信用修復機制，規定除法律、行政法規和黨中央、國務(wù)院政策文件規定不可修復的情形外，符合條件的當事人被列入嚴重失信主體名單滿(mǎn)一年可以申請提前移出，移出條件包括：已經(jīng)自覺(jué)履行行政處罰決定中規定的義務(wù)；已經(jīng)主動(dòng)消除危害后果和不良影響；公示期間未再受到省級以上財政部門(mén)行政處罰。
2020年12月出臺的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善失信約束制度構建誠信建設長(cháng)效機制的指導意見(jiàn)》明確要求，相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)應當建立有利于自我糾錯、主動(dòng)自新的信用修復機制。除法律法規和黨中央、國務(wù)院政策文件明確規定不可修復的失信信息外，失信主體按要求糾正失信行為、消除不良影響的，均可申請信用修復。相關(guān)部門(mén)應當制定信用修復的具體規定，明確修復方式和程序。符合修復條件的，要按照有關(guān)規定及時(shí)將其移出嚴重失信主體名單，終止共享公開(kāi)相關(guān)失信信息，或者對相關(guān)失信信息進(jìn)行標注、屏蔽或刪除。
但是，申請信用修復的前提是必須合法合規、信守承諾。根據財政部《辦法》規定，申請提前移出的當事人故意隱瞞真實(shí)情況、提供虛假資料的，由省級以上財政部門(mén)撤銷(xiāo)提前移出決定。自省級以上財政部門(mén)作出撤銷(xiāo)提前移出決定之日起，恢復列入狀態(tài)至列入期限執行完畢，且當事人不得申請提前移出嚴重失信主體名單。
同時(shí)作出列入決定的省級以上財政部門(mén)應當按照有關(guān)規定，及時(shí)將嚴重失信主體信息通過(guò)本單位門(mén)戶(hù)網(wǎng)站向社會(huì )公示，推送至相關(guān)信用信息共享平臺，并上傳至注冊會(huì )計師行業(yè)統一監管平臺。
北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文分析指出，會(huì )計行業(yè)不僅需要高超的專(zhuān)業(yè)知識，還需具備高尚的誠信道德素養。要著(zhù)力構建誠信建設長(cháng)效機制，建立健全貫穿會(huì )計師事務(wù)所及其從業(yè)人員全生命周期的誠信管理體制機制。同時(shí)進(jìn)一步健全會(huì )計誠信標準，將誠信貫穿于職業(yè)道德規范和執業(yè)準則規則，規范化構建行業(yè)誠信建設長(cháng)效機制，維護信用信息安全和信息主體權益?！掇k法》的出臺，對于加強行業(yè)誠信建設，更好地發(fā)揮行業(yè)維護社會(huì )公平正義、規范市場(chǎng)經(jīng)濟秩序、保障國家經(jīng)濟安全、培育和踐行社會(huì )主義核心價(jià)值觀(guān)等都具有重要意義。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心教授施正文認為，會(huì )計造假損害的是國家財經(jīng)法律法規和會(huì )計制度的嚴肅性，擾亂社會(huì )經(jīng)濟秩序，特別是讓我國尚未成熟的證券市場(chǎng)遭受虛假錯誤信息沖擊，嚴重誤導證券投資者行為，破壞市場(chǎng)游戲規則，加劇市場(chǎng)投機和市場(chǎng)波動(dòng)，影響社會(huì )安定。因此，加大對會(huì )計從業(yè)人員各種失信行為的打擊力度、提高違法成本，扶持會(huì )計誠信體系建設，能有效防范和制止這類(lèi)會(huì )計造假現象繼續肆虐蔓延。（法治日報）
